近年来，钢铁市场逐步呈现出高端产品同质化、低端产品恶性化的竞争状态，加之原料和销售市场不确定性增强，钢铁企业面临着激烈的产品竞争。在企业既有的生产能力下，准确判断优势产线和增效产品，产品接单向效益较好的品种转移，减少无效益和低效益合同，提升产品结构优化增效空间，成为公司制作经营管理关注的重点。

  边际利润作为管理会计创造价值的重要概念，是推动企业改善产品结构、提升产品效益的重要工具，是促进业财融合的有效方式，在制造企业管理中得以推广使用。本文以某钢铁企业标准单利管理中边际利润指标的运用为基础，探究边际利润应用原理，分析结算价格、成本还原与边际利润指标测算的关系，指出边际利润在钢铁企业资源分配、合同接单等经营决策中的及其重要的作用，为制造企业在产品效益提升管理工作中提供对应借鉴。

  对边际利润概念的理解和有效应用建立在对“边际”一词的准确认识之上，从字面意思上看，边际相当于边界、边缘。经济学上的边际（margin），指因变量随着自变量的变化而变化的程度，用来衡量一个变量微小的变化导致另一个变量的变化程度。边际能够理解为额外增量，由于额外增量带来的变化就是边际量。

  将企业发生的全部成本按其性态区分为变动成本和固定成本，能够应用管理会计中的“本量利分析模型”基础原理，推导出边际利润的计算公式。本量利分析考虑的相关因素最重要的包含销售量、单价、出售的收益、单位变动成本、固定成本、盈利等。这一些因素之间的关系可以用下列基本公式来反映：

  通过等式（3），我们可知，等式左边就是边际利润的来源，即每增加一单位产品增加的收入减去每增加一单位产品所增加的成本，这个差额就是边际利润额。等式右边是边际利润对企业的贡献，即用于弥补已发生的人工工资、折旧费等固定成本，并创造利润。因此，边际利润也被称为边际贡献，研究产品的边际利润差异，就为了分析产品对企业利润增长的贡献差异。

  从边际利润的定义不难发现影响边际利润测算的因素主要有产品的销售价格和变动成本的测算。

  用于测算边际利润的销售价格要能反映产品当期正常的销售水平，直接运用财务报表中产品营销售卖收入除以当期总销量得到的结算价格来计算边际利润会有一定的偏差。出售的收益结算要考虑结算模式、价外折扣、结转探头、批量优惠等一系列价格策略的综合影响，许多订单的结算价格会偏离当期的政策价格水平，给产品盈利评价产生误导。

  以产品结算模式为例，钢铁企业产品结算模式有两种：一票制结算（包到价）和两票制结算（代收代付）。一票制结算即货款和运费开一张发票，合同单价等于产品货款加上运费，此种模式下结算价格是钢厂将产品运送到用户的含运费的价格。两票制结算即货款与运费分开开票，合同价格等于产品的货款。例如，某生产线主要生产甲、乙两种产品，在不考虑别的因素情况下，甲产品以一票制方式结算，结算单价5150元/吨（含运费150元/吨），变动成本4600元/吨，用结算价格减变动成本得出边际利润等于550元/吨，乙产品以两票制结算，结算单价4300元/吨，变动成本3800元/吨，用结算价格减变动成本得出边际利润等于500元/吨。直接对比，得出的结论是甲产品的边际利润大于乙产品。如果考虑结算方式差异影响，将甲产品结算价格中的运费剔除掉，甲产品的边际利润由550元/吨降至400元/吨，低于乙产品边际利润。

  由此可见，在进行多产品边际利润测算及对比分析时，要对每一产品的结算价格进行价格还原，剔除结算方式、政策优惠、结转探头、借贷项等因素对结算价格的影响，还原出产品当期应有价格，也可以称为产品的政策价格，运用政策价格进行边际利润测算，往往会比用结算价格进行测算更具有实际的指导意义。

  产品成本在核算过程中按照逐步结转法进行归集，产品成本由原料成本和加工费两部分构成。计算边际利润用到的变动成本等于总成本减变动成本。一般钢铁企业将机器、设备等固定资产折旧和职工薪酬纳入固定费用范围。要准确的计算出产品的全部薪酬折旧，包括本工序发生的和原料成本转移过程中附带的薪酬折旧，需要对产品成本进行还原。成本还原的对象一般为成本中心、能源介质、自制半成品。还原的结果是将成本构成项目进一步展开，将产品的原料成本还原为铁前、炼钢工序消耗的矿石、煤、合金等原始投入物料，将非生产性成本中心的结转科目进行原始结构还原。通过成本还原区分出固定成本、变动成本，为计算产品的边际利润提供基础数据。

  笔者所在的钢铁公司制作流程长，产品涵盖面广，种类丰富，产线间交叉供料复杂，资源平衡和盈利能力管理工作有一定难度。近两年来，借助产销一体化项目实施，通过信息化平台开发，结合标准成本管理体系的建设和应用，将产品的明细销售信息与标准成本相匹配，实现业务数据和财务数据的一体化，为产销研相关工作提供坚实的数据支撑。

  大型钢铁企业往往配备多台炼钢铸机，多条生产线，同一产品能够最终靠多种工艺路线组合实现生产。运用边际利润原理，通过测算一样的产品在不同工艺路径下的成本构成，梳理出企业可替代生产线存在的成本差异及边际利润差异，整合优化产品在产线工艺路径下的选择。发挥每条产线各自的特点，让“专业的产线生产专业的产品”，实现整体生产最大利用率的同时实现最低成本运行。

  在钢铁企业钢坯需求量大于钢坯产能的情况下，有部分轧钢产线产能处于不饱和状态；如何在兼顾市场渠道、产品开发的同时，将有限的钢坯资源合理分配到各条产线，达到效益最大化，一直是管理者致力于研究和解决的难题。企业之前资源分配工作主要是按照产能最大化和下游工序满产的资源配置模式进行，忽视了对产线盈利能力情况的对比分析。引入边际利润指标之后，为保障公司效益最大化，每月对主要产线的成本数据、价格信息进行分配，动态跟踪价格、成本、边际效益情况，对所有产线按照效益优先原则进行排序，按照边际利润排名，指导资源科学分配。哪条产线盈利能力强，资源就向该产线倾斜。最大限度保障高盈利产线的资源供给，实现资源的高效利用。

  前期合同评审工作主要对产线产能、技术质量保障、产品交货周期等进行评审，对合同效益评审的重视程度偏低，评审中没有与未来期间的原料价格趋势、产品生产所带来的成本进行结合，未最大限度地考虑合同中规格、镀层、钝化等属性对效益的影响。通过引入边际利润指标，提升各专业对效益的敏感性，将效益评审作为合同接单与否的最重要环节之一。针对重点产品，结合生产周期、合同属性等基础条件，采用预测期间的原燃料价格，计算具体产品的标准成本和边际利润，对于边际利润为负的订单，设置预警提示。在市场资源容量、客户渠道保障、交货期等条件满足的情况下，对订单按效益排序，择优选单生产。

  有效测算产品边际利润的前提是准确划分变动成本与固定成本。这就要求企业的财务成本人员对每一项成本费用的发生、计提、变化进行精细研究，区分其中的变动对成本与固定成本，将固定成本范围进行扩展，提高成本管理精细化程度。另外，对于变动成本的衡量要全面，包括对计入财务报表期间费用中的销售费用、财务费用的分析，例如通过管理实践，发现销售费中的销售运费是一项重要的变动成本，对产品的边际利润影响较大，在产品盈利能力测算时要单独列示。

  企业产销相关工作实现 “以效定销、以销定产、以产核效”。通过价外折扣还原工作，使产品盈利数据更加全面、及时、准确，标准盈利数据信息在生产经营中由分析参考变更为对生产经营的“前置指导”。在管理理念和管理导向上打破了原有思维，提升市场化意识和效率效益意识，从单一的以“提升售价”或“减少相关成本”为导向，提升为 “效益最大化”原则来优化产品组合及资源配置。

  根据“边际利润”优化产品决策，监控营销接单和生产安排，增加优势产线和产品的销量，接单向产品效益较好的品种转移，减少无效益和低效益合同，对效益较差的产线和产品及时进行合同订单结构优化，产品结构增效效果非常明显。